企业交易合同中如果有涉税条款,将会直接影响企业后续的税务处理。目前正值建筑施工“黄金期”,不少建筑企业合同签订量显著增多, 本文以建筑企业签订的三类合同为例,建议相关企业在抢抓施工的同时,别忘了关注合同中的涉税条款。
一、施工合同
案例.
甲公司为从事建筑服务的增值税一般纳税人，2022年下半年建设工程合同预算收入为50亿元(不含增值税) , 相应工程项目适用的增值税税率为9%。根据印花税法第五条规定,应税合同的计税依据,为合同所列的金额,不包括列明的增值税税款;印花税法后附的《印花税税目税率表》列明,建设工程合同的税率为价款的万分之三。根据上述规定，甲公司签订的建设工程合同中,如果工程价款条款约定的金额为价税合计金额(即未单独列明增值税税款),则应缴纳印花税500000x ( 1 +9% ) x3%oo=163.5 (万元) ; 如果价款条款分别列明了不含税价款及增值税税款,则应缴纳印花税500000x 3%0o=150 (万元)。
由此可见，同一份建设工程合同，单独列明增值税税款可以少缴纳印花税163.5-150=13.5 (万元)。
其实，合同签订好，印花税也能少交!
《印花税法》第五条明确规定了应税合同和应税产权转移书据的计税依据,为治同及产权转移书据所列的金额,包括列明的增值税税款。但如果未单独列明增值税,或仅约定了增值税税率的,需按应税合同和产权转移书据所载全额计算缴纳印花税。
因此，建筑企业自7月1日起新签订合同时,如果未将不含税价款和增值税税款在条款中单独列明,会导致印花税计税依据增加,从而多缴纳印花税。笔者建议，建筑企业财税人员在参与合同协商、谈判、签订过程中，除了关注其中工程款的履行期限和结算方式条款外，也需将涉及税款的条款作为审核要点之一。
二、分包合同
一些大型建筑施工项目,建筑企业受业主委托总承包工程( EPC )，需要按照合同约定对工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等实行全过程或若干阶段的承包。有时因无法独立完成全部任务,企业会将部分非主要工程分包给其他建筑单位施行。建筑企业对分包商、设备供应商的选择一般通过项目招标来实现。招标的核心目标就是在满足生产需求的前提下,最大程度地降低建筑业企业的采购成本。
案例.
乙建筑企业适用-般方法计税,拟对某项目进行施工分包。投标方A公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为9% ,报价为218万元(含税) ;投标方B公司为增值税小规模纳税人，报价为210万元(含税)。
如果仅就报价金额比较, B公司比A公司低8万元,但如果考虑进项税额抵扣，即使B公司可以开具增值税专用发票(假定适用增值税税率为3%),乙企业选择与A公司台作的成本为200万元，可以抵扣进项税额18万元;选择与B公司合作的成本为210+ ( 1+3% )=203.88 (万元)， 可以抵扣的进项税额仅为6.12万元。
相比之下,分包给A公司比分包给B公司成本更低、可抵扣进项税额更高。因此，仅就成本角度考虑，乙企业选择A公司作为分包方更划算。
如果供应商为一般纳税人适用9%税率,小规模纳税人适用3%征收率，当供应商为小规模纳税人时,将价格调整为一般纳税人含税价的93.81%,可保证采购方企业利润不变。
建议企业在进行工程分包招标时,除国家有特殊规定外,应要求投标单位在制作的标书中以不含增值税的金额进行报价,企业在考虑税收成本的基础.上进行综合比价。
三、采购合同
建筑企业成本构成复杂，一般包括人工费、材料费、机械费、其他直接费用、间接费用、分包成本等六项明细费用。根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十六条规定,纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。
作为劳动密集型企业,相当-部分的建筑企业存在人工成本占比高、进项税额抵扣较少的问题。为此,笔者建议建筑企业在采购合同中约定不含税采购价款,并在条款中约定收款方开具增值税专用发票,由此,企业可以在获得可抵扣进项税额的同时,避免后续因开具发票可能产生的分歧。
财务人员要学会计算,采购时不同税率下的成本差异。
在不同的报价方式下,企业的选择不同,有些情况下,我们企业选择一般纳税人合适,有些情况下,或许我们选择小规模纳税人更合适,财务要学会计算税负平衡点,并以此来判断与什么样的企业合作更有利!
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